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增值税发票在诉讼中所涉及的法律问题
发布时间:2012/3/10 14:30:26
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一、仅凭增值税发票不能证明双方存在合同关系

增值税发票并非书面合同,其本身并不能证明某种合同关系的存在与否。

原告与第三人既无书面合同亦无口头供货合同,事后也无送货单、收货单或进仓单等书面凭证。原告是根据被告的指示向第三人开具增值税发票,其接受了原告的增值税发票,并不能当然地证明双方存在买卖合同关系。因此不能仅凭单一的增值税发票来推定本案买卖关系的相对方为第三人。

对“凭增值税发票能否证明双方存在合同关系”浙江省宁波市中级人民法院(2009)浙甬商终字第1211号民事判决书有过类似判决即,在买卖合同签订和履行过程中,仅根据个人的指示向接受卖方开具的增值税发票之事实,不能认定买方就是实际的购买人,不能依此认定个人对买方形成表见代理。

判决内容:在合同纠纷案件中,主张合同关系成立并生效的一方当事人对合同订立和生效的事实承担举证责任,因此本案中尖锋公司应就其与中包公司、翁利泽之间的买卖合同关系成立提供相关证据,为此,尖锋公司向法院提供了其向中包公司开具的增值税发票以及中包公司的付款凭据来证明其与中包公司、翁利泽买卖关系成立的事实。因此不能仅凭增值税发票开具、货物收取情况以及付款的情况来认定买卖关系的相对方,故尖锋公司提供的增值税发票、付款凭据及中包公司收取货物行为尚不能证明本案买卖关系的相对方为中包公司

二、增值税发票能否证明供方已实际履行交付义务

观点一:增值税专用发票业经纳税抵扣认证,应认定为卖方已实际履行标的物交付义务。??
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其理由是:按照《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第33填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票的规定及增值税专用发票管理的规定,出具增值税发票的前提是确已发生真实的交易行为。

?其次,从市场交易实践来看,由于货物运输方式的多样性及货物交接中的诸多不规范行为,供货方交货后没有需方收货签单的情况在现实中也普遍存在。依据我国《合同法》规定的公平、诚实信用原则,认定需方已行纳税抵扣的增值税发票对应的货物供方已交付,从而维护市场公平,以达到规范和净化市场的目的。
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观点二:增值税专用发票不能单独证明买卖合同中卖方已履行标的物的交付义务。

其理由是:虽然按照我国《增值税暂行条例》等相关规定,增值税专用发票的出票和抵扣应以真实的交易行为为基础,但这仅是法律对该类发票管理的应然状态所进行的规定,而与交易行为是否真实并无直接、必然的因果关系。

在现实的商业活动中,先票后货、甚至虚开发票的实然状态较为普遍,同时,从证据分析,本案《协议》中双方仅有先款后货的约定,并无交货与出票的顺序约定;供方亦未提供任何先货后票货票同行的交易习惯证明。

根据当前市场运行的实际状况,卖方出票和买方抵扣事实仅是对买卖双方是否履行交付义务起到间接证明的证据作用,而不能直接将其认定为一方当事人履行了合同约定的给付义务的凭证。

本案中供方提供的货物交付的证明均为间接证据,显然不能形成完整的排他证据链。
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其次,对增值税发票违法行为的查处属税收法律关系所调整,而非以买卖合同作为基础法律关系的本案的审理范围。增值税发票的出具及抵扣与需方收货与否无必然联系,不是判断收货的直接证据。

在买卖合同纠纷中,市场主体在交易中存在大量不规范交易或不注重交易凭证的制作与交付的问题,增值税专用发票无论是从证据的关联性还是高度盖然性角度分析,在案件中均不应单独作为买卖合同的交付凭证直接予以认定,而应根据买卖双方的交易习惯或实际交易情况予以分析认定。
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综上认为,增值税专用发票本身尚不具有单独直接证明买卖合同相对方已实际履行交付义务的证据效力。
开具增值税发票只能说明双方存在发生购销关系的可能,开具增值税发票、接收增值税发票甚至接收方已经抵扣增值税的行为不能当然地证明开具增值税发票的一方已经向对方交付了合同标的物。

三、审判中的下列情况下,增值税专用发票可以作为定案证据予以采信:

1、双方当事人对交付或支付本身无异议;2、增值税专用发票的出具和抵扣符合双方的交易习惯,且该交易习惯有相关证据证明;3、增值税专用发票的出具和抵扣与合同约定或其他证据能够形成完整的证据锁链,足以证明买卖合同一方当事人履行了交付或给付义务;?

2、与有关税务机关或司法机关对当事人对与本案有关的虚开增值税专用发票的行为进行认定和处理的决定或裁判文书相互印证。

受人之托,忠人之事

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